Работник организации, находясь в служебной командировке, воспользовался услугами VIP-зала аэропорта. Работодатель возместил понесенные затраты. Включается ли в объект налогообложения по НДФЛ данный вид выплат?

Ответ: Оплата услуг VIP-зала аэропорта относится к расходам на проезд к месту командировки и обратно и, следовательно, не облагается НДФЛ. В случае возникновения споров налогоплательщику следует быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ установлено, что к освобождаемым от налогообложения доходам относятся расходы на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в частности фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы.

Минфин России в Письме от 15.08.2013 N 03-04-06/33238, ссылаясь на п. 3 ст. 217 НК РФ, разъясняет, что оплата услуг VIP-залов аэропортов относится к расходам на проезд к месту командировки и обратно, следовательно, не облагается НДФЛ.

УМНС России по г. Москве в Письме от 07.08.2003 N 27-08а/43214 также указывает, что, если компенсация работнику стоимости услуг VIP-зала предусмотрена положением о командировании работников, она не включается в налоговую базу по НДФЛ.

Данный вывод подтверждается судебной практикой.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 25.04.2013 по делу N А42-7726/2011 отметил, что затраты на пользование VIP-залом были понесены в интересах не командированного работника, а общества в целом.

В Постановлениях ФАС Московского округа от 10.02.2011 N КА-А40/18048-10 по делу N А40-5572/10-20-75, от 14.09.2010 N КА-А40/10158-10 по делу N А40-174845/09-76-1283, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 N Ф04-2582/2007(33714-А27-25), Ф04-2582/2007(33715-А27-25) по делу N А27-14452/2006-2 (Определением ВАС РФ от 23.08.2007 N 10377/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) аргументы в пользу организации были следующими: общество оплачивало услуги VIP-зала, чтобы обеспечить работникам комфортные условия труда, доступ к телекоммуникационным средствам связи, возможность вести переговоры с партнерами при сохранении коммерческой тайны.

Противоположную точку зрения изложил Минфин России в Письмах от 06.09.2007 N 03-05-06-01/99, от 28.12.2006 N 03-05-01-04/346. Плата за услуги аэропорта по предоставлению VIP-зала не относятся к командировочным расходам, перечень которых приведен в п. 3 ст. 217 НК РФ.

Данный вывод поддержан судебными решениями - Постановлениями ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2011 по делу N А33-9347/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3), Ф04-8885/2005(20554-А27-3).

Н. В.Астанкова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.10.2013