О порядке уплаты налога на имущество физических лиц в случае приобретения физическим лицом права собственности на помещение (квартиру) по договору купли-продажи, заключенному с прежним собственником этого помещения (юридическим лицом)

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 сентября 2007 г. N 03-05-07-01/18

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке уплаты налога на имущество физических лиц и сообщает следующее.

В настоящее время порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).

В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст. 2 Закона).

Согласно ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, а обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Закон связывает возникновение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц с моментом приобретения физическим лицом права собственности. Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество возникают у физического лица с момента государственной регистрации этого имущества (ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ)).

Как следует из письма, физическое лицо приобрело новое помещение (квартиру) по договору купли-продажи, заключенному с юридическим лицом - собственником данного помещения (квартиры), т. е. имеет место переход права собственности на помещение от юридического лица к физическому лицу.

В связи с этим при определении порядка налогообложения указанного помещения необходимо учитывать положения п. 6 ст. 5 Закона, согласно которому при переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог на имущество физических лиц уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

Таким образом, при приобретении физическим лицом права собственности на помещение по договору купли-продажи, заключенному с прежним собственником этого помещения, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает начиная с месяца, в котором у нового собственника - физического лица возникло право собственности.

Одновременно сообщаем, что положения п. 5 ст. 5 Закона, предусматривающие порядок уплаты налога на имущество физических лиц в отношении новых строений, помещений и сооружений, применяются только в отношении объекта, возведенного физическим лицом или приобретенного им без перехода права собственности на этот объект, в частности, по договору участия в долевом строительстве.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

03.09.2007