В каком порядке оцениваются в целях исчисления налога на прибыль безвозмездно полученные права требования по договору займа?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль безвозмездно полученные права требования по договору займа оцениваются в порядке, установленном п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Для целей налогообложения прибыли имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в том числе в виде безвозмездно полученных имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При этом абз. 2 указанной нормы предусматривает, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ не раскрывает порядка оценки безвозмездно полученных имущественных прав, но установленный данной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, подлежит применению и при оценке имущественного права.

Подобная позиция приведена в п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", Письмах Минфина России от 12.05.2012 N 03-03-06/1/243, от 19.04.2010 N 03-03-06/4/43, от 03.10.2006 N 03-03-04/1/679 и УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 N 16-15/105709@, в которых указано, что, например, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, в состав внереализационных доходов включает доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Отметим, что в указанном выше Информационном письме отклонена позиция об отсутствии в гл. 25 НК РФ соответствующих положений, позволяющих оценить размер дохода в подобном случае, и признано, что применимой нормой является п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Следовательно, право требования, полученное безвозмездно, признается доходом организации для целей налогообложения. Оценка права требования осуществляется исходя из рыночных цен. При определении рыночной стоимости права требования в первую очередь необходимо использовать договор, заключенный между заемщиком и кредитором, и сопутствующие документы. Рыночная стоимость права требования по договору займа определяется исходя из стоимости непогашенного займа, процентов и штрафных санкций.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.10.2013