Организация приняла на работу гражданина Республики Беларусь в соответствии с трудовым договором, заключенным на срок с 1 февраля по 30 июня 2007 г. (150 дней). По какой налоговой ставке следует начислять налог на доходы физических лиц, в случае если указанный гражданин при устройстве на работу представил копию трудового договора с другой организацией, по которому он проработал с 1 ноября 2006 г. по 15 января 2007 г. (76 дней)?

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов (п. 3 данной статьи).

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Федеральным законом от 17.05.2007 N 81-ФЗ "О ратификации Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество", вступившим в силу с 2 июня 2007 г., был ратифицирован Протокол к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, подписанный в г. Санкт-Петербурге 24 января 2006 г.

Пунктом 1 ст. 1 названного Протокола установлено, что с учетом положений ст. 14 Соглашения вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве (гражданином РФ или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся Государстве.

Согласно п. 3 ст. 1 указанного Протокола, если лицо с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве заключает несколько трудовых договоров в другом Договаривающемся Государстве, длительность работы по которым в отдельности составляет менее 183 дней в календарном году, налоговый режим, установленный в п. 1 данной статьи, применяется с даты начала работы по первому трудовому договору, по которому длительность работы в этом другом Государстве с учетом работы по предыдущим трудовым договорам составит не менее 183 дней.

Таким образом, размер налоговой ставки по НДФЛ зависит от того, признается ли гражданин Республики Беларусь налоговым резидентом РФ или нет. При этом для граждан Республики Беларусь вышеупомянутым Протоколом устанавливается особый порядок определения их налогового статуса. Гражданин Республики Беларусь признается налоговым резидентом РФ, если он заключает трудовой договор на 183 дня и более.

В случае если организация заключила трудовой договор с гражданином Республики Беларусь на срок менее 183 дней, при определении размера налоговой ставки по НДФЛ, применяемой при налогообложении вознаграждения по трудовому договору, следует учитывать, работал ли указанный гражданин в РФ до заключения данного трудового договора.

В случае если гражданин представил копию трудового договора, заключенного с другим работодателем в РФ, длительность работы в РФ исчисляется с учетом работы по предыдущему трудовому договору, т. е. путем сложения сроков по двум трудовым договорам.

Учитывая, что продолжительность работы указанного гражданина Республики Беларусь в РФ с учетом работы у предыдущего работодателя составляет 226 дней (150 дн. + 76 дн.), т. е. более 183 дней, вознаграждение по трудовому договору, заключенному с организацией на срок с 1 февраля по 30 июня 2007 г., подлежит обложению НДФЛ по налоговой ставке 13 процентов.

Что касается налогового статуса других иностранных граждан, то он устанавливается в зависимости от их фактического пребывания на территории РФ и не зависит от их намерения относительно срока пребывания в РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

07.09.2007