Налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о возврате из бюджета суммы излишне взысканного налоговым органом НДС. Налоговый орган возвратил организации НДС после истечения сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, то есть после истечения одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Правомерны ли действия налогового органа по возврату суммы излишне взысканного НДС без начисления процентов? Учитывается ли сумма НДС, возвращенная из бюджета, при формировании налоговой базы по НДС?

Ответ: В соответствии со ст. 79 Налогового кодекса РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

В соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Необходимо иметь в виду, что неисполнение налоговым органом обязанности принять решение о выплате налогоплательщику процентов является основанием для обжалования налогоплательщиком бездействия налогового органа в арбитражном суде.

В Постановлении от 22.01.2007 N А56-19423/2006 ФАС Северо-Западного округа отметил, что неисполнение налоговым органом обязанности принять решение о выплате налогоплательщику процентов и ненаправление этого решения органам Казначейства для исполнения является основанием для обжалования налогоплательщиком бездействия налогового органа в арбитражном суде путем подачи соответствующего заявления. Признание незаконным бездействия налогового органа влечет возложение на него обязанности совершить такое действие.

При этом согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются, в частности, следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Положения гл. 21 НК РФ не содержат нормы о том, что суммы налога на добавленную стоимость, возвращенные из бюджета налогоплательщику, учитываются при формировании налоговой базы по данному налогу.

Таким образом, действия налогового органа неправомерны. Сумма налога на добавленную стоимость, возвращенная из бюджета, при формировании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не учитывается.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.09.2007