Организация является подрядчиком и выполняет работы в рамках соглашения о разработке месторождений нефти и газа на условиях раздела продукции, заключенного до вступления в силу Федерального закона N 225-ФЗ. Данным соглашением предусмотрено, что инвестор, а также родственные ему организации, их подрядчики и субподрядчики не являются плательщиками каких-либо налогов, в том числе налога на имущество, а также любых сборов и платежей в отношении имущества, которое приобретается в собственность в связи с проектом или арендуется у иностранных организаций в связи с ним. Вправе ли организация-подрядчик применить указанную льготу по налогу на имущество организаций?

Ответ: В соответствии со ст. 25 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Закон N 225-ФЗ) Закон N 225-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования.

Закон N 225-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ" 01.01.1996 и "Российской газете" 11.01.1996.

В соответствии со ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с требованиями ст. 18 НК РФ для системы налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции предусмотрен специальный налоговый режим, который устанавливает в том числе освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относится налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Законом N 225-ФЗ.

Пунктом 7 ст. 346.35 НК РФ предусмотрено освобождение инвесторов от уплаты налога на имущество организаций при выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Закона N 225-ФЗ в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В случае если указанное имущество используется не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено освобождение от обложения налогом на имущество организаций имущества подрядчиков и субподрядчиков (не инвесторов) при выполнении соглашений о разделе продукции.

Вместе с тем п. 15 ст. 346.35 НК РФ предусмотрено, что при выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Закона N 225-ФЗ, применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены указанными соглашениями. В случае несоответствия положений НК РФ и (или) иных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, актов законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах условиям указанных соглашений применяются условия таких соглашений.

Поскольку указанное соглашение о разделе продукции было заключено до вступления в силу Закона РФ N 225-ФЗ, то на него распространяются положения п. 15 ст. 346.35 НК РФ.

Таким образом, организация-подрядчик вправе применить льготу по налогу на имущество организаций, которая предусмотрена соглашением о разделе продукции, заключенным до вступления в силу Закона N 225-ФЗ, в отношении имущества, используемого ею для выполнения подрядных работ в рамках проекта.

Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.09.2006, 20.09.2006 N Ф03-А51/06-2/3100, от 27.09.2006, 20.09.2006 N Ф03-А51/06-2/3123, от 27.09.2006, 20.09.2006 N Ф03-А51/06-2/3134, от 26.07.2006, 19.07.2006 N Ф03-А59/06-2/2232, от 14.02.2007, 07.02.2007 N Ф03-А59/06-2/5244, от 14.02.2007, 07.02.2007 N Ф03-А59/06-2/5236, от 14.02.2007, 07.02.2007 N Ф03-А59/06-2/5231, от 22.06.2006, 15.06.2006 N Ф03-А59/06-2/1869, от 22.06.2006, 15.06.2006 N Ф03-А59/06-2/1868, от 01.06.2006, 25.05.2006 N Ф03-А59/06-2/1684, от 15.02.2006 N Ф03-А59/05-2/4798).

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.09.2007