Налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки принял решение о привлечении организации (ООО) к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, доначислении налога на прибыль и пеней, в связи с тем что организация включила в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль амортизационную премию в отношении технологического оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал от единственного учредителя, при отсутствии капитальных вложений в данное оборудование. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в привлечении организации (ООО) к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, доначислении налога на прибыль и соответствующих ему пеней, в связи с тем что организация включила в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль амортизационную премию в отношении технологического оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал от единственного учредителя, при отсутствии капитальных вложений в данное оборудование, являются правомерными.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Рассматривая аналогичную ситуацию, ФАС Московского округа в Постановлении от 10.07.2013 по делу N А40-122386/12-140-768 указал, что исходя из буквального толкования норм НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения, которые были им понесены. И в связи с тем что организация не осуществляла затрат в виде капитальных вложений в оборудование, это позволило судам сделать правомерный вывод относительно отсутствия у общества оснований для включения в состав расходов амортизационной премии в отношении данного оборудования, поскольку амортизационная премия применяется в случае приобретения или создания основных средств, их достройки и дооборудования, то есть когда налогоплательщик несет реальные затраты на капитальные вложения.

Указанная позиция подтверждена в Определении ВАС РФ 25.02.2011 N ВАС-974/11 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ, согласно которому то обстоятельство, что имущество получено обществом в уставный капитал не безвозмездно, не изменяет условия использования амортизационной премии, к которому относится наличие затрат на приобретение объектов основных средств.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (см. Письмо от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295).

Исходя из вышесказанного полагаем, что действия налогового органа следует признать правомерными.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.10.2013