Организация использует компьютеры, переданные ей в соответствии с договором безвозмездного пользования. Вправе ли она учитывать при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с приобретением справочных правовых систем в электронном виде по лицензионному соглашению?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Из положений п. 2 данной статьи следует, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные для договора аренды.

В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, арендованные основные средства, а следовательно, и основные средства, переданные в безвозмездное временное пользование, учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах.

Таким образом, организация-ссудополучатель вправе учитывать при исчислении налогооблагаемой прибыли расходы, связанные с приобретением справочных правовых систем в электронном виде по лицензионному соглашению на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии признания их соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом переданные организации в соответствии с договором безвозмездного пользования компьютеры должны учитываться на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Такие расходы учитываются единовременно на дату расчетов в соответствии с условиями соглашения, если из его условий нельзя определить срок использования справочных правовых систем (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). В случае если в лицензионном соглашении срок использования справочных правовых систем установлен, указанные расходы признаются равномерно в течение срока его действия (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Кроме того, следует иметь в виду, что сумма экономической выгоды ссудополучателя в виде безвозмездно полученных имущественных прав на пользование чужим имуществом (компьютерами) признается его внереализационным доходом на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Сумма экономической выгоды исчисляется исходя из рыночной стоимости аренды аналогичного имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена ссудополучателем документально или путем проведения независимой оценки. Аналогичная точка зрения изложена в п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 и Письме Минфина России от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

20.09.2007