О возврате налогоплательщиками, применяющими УСН, сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты (аванса)
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/232
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета авансов при применении упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации при применении налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, суммы предварительной оплаты (аванса), полученные в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны учитываться налогоплательщиками при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения. При возврате налогоплательщиками ранее полученных ими сумм предоплаты (авансов) уточнение налоговой базы осуществляется за тот отчетный (налоговый) период, в котором указанные суммы были получены.
При этом полагаем необходимым сообщить, что согласно положениям Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" начиная с 1 января 2008 г. в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Вместе с тем отмечаем, что налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, в Книге учета доходов и расходов не отражают произведенные ими расходы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В.РАЗГУЛИН
21.09.2007