Вправе ли российская организация, осуществившая продажу на территории иностранного государства товаров, приобретенных ею и вывезенных в таможенном режиме временного вывоза, впоследствии применить налоговую ставку 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и налоговые вычеты по указанным товарам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации?

Ответ: В соответствии со ст. 256 Таможенного кодекса Российской Федерации в случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза, обязано изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта, за исключением случая, предусмотренного п. 2 указанной статьи. Исключением являются временно вывезенные товары, подлежащие обязательному обратному ввозу на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса.

Однако правоприменительная практика налоговых органов по данному вопросу, подтверждаемая в том числе, Письмом ФНС России от 07.10.2005 N 03-4-03/1730/28, исходит из следующего.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС установлен нормами ст. 147 Налогового кодекса, согласно которым местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. При этом согласно п. 3 ст. 38 Налогового кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

В связи с этим товары, вывезенные российской организацией с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме временного вывоза, в момент вывоза не являются товаром для целей налогообложения НДС. Отсутствие документов, свидетельствующих об обратном ввозе товаров на территорию Российской Федерации, и одновременно наличие документов, подтверждающих их реализацию иностранному покупателю, свидетельствует, что товары в момент реализации находились за пределами Российской Федерации.

При этом суммы налога, предъявленные российской организации при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров согласно пп. 2 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса.

Вместе с тем указанная правовая позиция налоговых органов не находит подтверждения в судебной практике. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа Постановлением от 18.10.2006 по делу N Ф08-4836/2006-2059А отклонил довод налогового органа об отсутствии у общества объекта налогообложения по НДС и оснований для применения налоговой ставки 0 процентов по НДС при реализации комбайнов, так как продажа состоялась за пределами таможенной территории Российской Федерации, как необоснованный.

При этом суд указал, что согласно ст. 147 Налогового кодекса местом реализации товаров в целях применения НДС признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Этим моментом налоговый орган ошибочно полагает период, когда товар уже находился за пределами территории Российской Федерации.

Налоговые вычеты по НДС осуществляются по правилам ст. ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса.

Постановлением от 07.03.2007 по делу N Ф08-901/2007-374А этот же суд кассационной инстанции снова отклонил доводы налогового органа об отсутствии у общества объекта налогообложения по НДС.

Таким образом, практика показывает, что подтвердить правомерность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по товарам, реализованным за пределами таможенной территории Российской Федерации, но вывезенным в таможенном режиме временного вывоза, с большой долей вероятности налогоплательщику придется в суде.

Д. А.Макаров

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.09.2007