Может ли по строке 060 листа 05 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций отражаться отрицательная сумма?

Ответ: По строке 060 листа 05 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), форма которой утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Приказ), отражается налоговая база (строка 040 - строка 050).

Пунктом 13.6 Порядка заполнения декларации (далее - Порядок), утвержденного Приказом, установлено, что по строке 060 расчета отражается налоговая база как положительная разница строк 040 и 050. Если такая разница отрицательна, то налоговая база признается равной нулю.

Таким образом, Порядком предусмотрено, что по строке может отражаться положительная сумма (в случае, если в листе 02 декларации строка 040 превышает строку 050) или ноль (в случае, если в листе 02 декларации строка 050 превышает строку 040). При этом Порядком не установлено, что по указанной строке может отражаться отрицательная сумма (в случае, если в листе 02 декларации строка 050 превышает строку 040).

В соответствии с п. 1 ст. 274 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговой базой для целей указанной главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с указанной главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 Кодекса).

Таким образом, Кодексом установлено, что налоговая база не может принимать отрицательное значение.

В связи с изложенным можно сделать вывод, что по строке 060 листа 05 декларации не может отражаться отрицательная сумма.

Вместе с тем по строке 090 листа 05 декларации указывается сумма неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущий отчетный (налоговый) период (строка 070 - строка 080) (если в декларации за налоговый период строка 060 < 0, то строка 090 = строка 060 + строка 070).

Это означает, что Порядок допускает отражение по строке 060 листа 05 декларации отрицательной суммы (строка 060 < 0). Это необходимо для того, чтобы при определении суммы неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущий отчетный (налоговый) период, учесть сумму убытка за текущий период.

Поэтому необходимо признать, что по строке 060 листа 05 декларации может отражаться отрицательная сумма.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.09.2007