Участники общества с ограниченной ответственностью - физические лица приняли решение о его ликвидации. Признается ли имущество, распределяемое между его участниками, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 57 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество может быть ликвидировано добровольно в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ, с учетом требований данного Федерального закона и устава общества. Общество может быть ликвидировано также по решению суда по основаниям, предусмотренным ГК РФ.

Решение общего собрания участников общества о добровольной ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии принимается по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества, исполнительного органа или участника общества. Общее собрание участников добровольно ликвидируемого общества принимает решение о ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии (п. 2 данной статьи).

Согласно п. 3 данной статьи с момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению делами общества. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого общества выступает в суде.

В силу п. 1 ст. 58 названного Закона оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности: в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли; во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Пунктом 1 ст. 49 Налогового кодекса РФ установлено, что обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Из норм п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ следует, что российская организация (ООО) признается налоговым агентом, который обязан исчислить и уплатить суммы НДФЛ в бюджет в отношении всех доходов, источником выплаты которых он является.

Таким образом, с момента принятия решения общим собранием участников ООО о его добровольной ликвидации и назначении ликвидационной комиссии все полномочия по управлению его делами, в том числе по исполнению функции налоговых агентов, переходят к ликвидационной комиссии.

При распределении имущества ликвидируемого ООО между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале ООО ликвидационная комиссия должна исполнять обязанности налогового агента в отношении доходов, полученных участниками ООО как в денежной, так и в натуральной формах. Ликвидационная комиссия должна исчислить и уплатить в бюджет суммы НДФЛ по ставке 13% на дату передачи этих доходов участникам ООО (п. 1 ст. 224 и пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В случае если исчисленную сумму НДФЛ удержать у участников ООО невозможно, ликвидационная комиссия обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом факте и о суммах имеющейся задолженности в налоговый орган по месту учета ООО (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

25.09.2007