В 2012 г. пенсионерка, работавшая до 2012 г., заключила договор подряда с организацией на строительство жилого дома. В 2012 г. подписаны акт выполненных работ и акт ввода в эксплуатацию жилого дома, а также получено свидетельство о праве собственности на земельный участок. Все расходы пенсионерка оплатила в этом же году. Свидетельство о регистрации права собственности на жилой дом получено в 2013 г

В мае 2013 г. пенсионерка подала в налоговый орган заявление о предоставлении имущественного вычета по НДФЛ и переносе остатка имущественного вычета на 2009 - 2011 гг. Налоговые органы сообщили, что она неправомерно заявила имущественный вычет в отношении расходов на строительство жилого дома, так как свидетельство о регистрации права собственности на него она получила в 2013 г. и право на получение имущественного вычета возникает только в 2014 г.

Вправе ли налоговые органы отказать пенсионерке в предоставлении имущественного вычета по НДФЛ и переносе остатка неиспользованного вычета на 2009 - 2011 гг. в данном случае?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 октября 2013 г. N 03-04-05/46423

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

Согласно абз. 23 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документами, подтверждающими право на имущественный налоговый вычет, при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, являются документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или доли (долю) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Таким образом, право на получение имущественного налогового вычета возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором получены документы, подтверждающие право собственности на земельный участок, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом (свидетельства о государственной регистрации права собственности).

Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В соответствии с п. 10 ст. 220 Кодекса (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменений в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественный налоговый вычет может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета. В этой связи при обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

31.10.2013