Организация приобрела в собственность помещение производственного назначения. С какого момента оно признается объектом налогообложения по налогу на имущество, в случае если на указанное имущество установлена ипотека в обеспечение обязательства, основанного на договоре купли-продажи?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Из норм п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ следует, что здание относится к недвижимому имуществу.

В силу п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.

Пунктом 1 ст. 1 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" установлено, что по договору о залоге недвижимого имущества (договору об ипотеке) одна сторона - залогодержатель, являющийся кредитором по обязательству, обеспеченному ипотекой, имеет право получить удовлетворение своих денежных требований к должнику по этому обязательству из стоимости заложенного недвижимого имущества другой стороны - залогодателя преимущественно перед другими кредиторами залогодателя, за изъятиями, установленными федеральным законом. Залогодателем может быть сам должник по обязательству, обеспеченному ипотекой, или лицо, не участвующее в этом обязательстве (третье лицо). Имущество, на которое установлена ипотека, остается у залогодателя в его владении и пользовании.

Кроме того, согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Таким образом, здание признается объектом недвижимого имущества, права на который подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ. Право собственности залогодателя на недвижимость, обремененное ипотекой, ограничивается правом владения и пользования. Договор об ипотеке считается заключенным и вступает в силу с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ).

Учитывая, что здание производственного назначения предназначено для использования в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, оно относится к объекту основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Указанное имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, признается объектом налогообложения по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). При этом факт обременения права собственности на такое имущество залогом значения не имеет.

Помещение производственного назначения, введенное в эксплуатацию, принимается к бухгалтерскому учету организацией-залогодателем и, соответственно, признается объектом налогообложения по налогу на имущество с момента подачи документов на государственную регистрацию договора об ипотеке (п. 52 вышеупомянутых Методических указаний).

Кроме того, следует иметь в виду, что, поскольку государственная регистрация объектов недвижимого имущества носит заявительный характер, выявление фактов отсутствия такой регистрации в течение длительного времени рассматривается налоговым органом как факт уклонения от налогообложения. Поэтому, в случае если объект недвижимого имущества учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и фактически эксплуатируется организацией, он признается объектом налогообложения по налогу на имущество на основании п. 1 ст. 374 НК РФ. Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007