Организация приобрела оборудование стоимостью 30 000 руб. со сроком полезного использования 4 года за счет денежных средств, полученных безвозмездно от физического лица, являющегося ее учредителем. Вправе ли она включить данное оборудование в состав амортизируемого имущества и учитывать суммы начисленной амортизации при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (абз. 5 данного подпункта).

В силу ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, по общему правилу доходы в виде имущества, приобретенного за счет безвозмездно полученных денежных средств (за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ), учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов организации (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Оборудование стоимостью 30 000 руб. со сроком полезного использования 4 года, приобретенное за счет указанных средств, учитывается в составе амортизируемого имущества, а его стоимость погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 и абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом такое имущество должно использоваться для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В п. 2 ст. 256 НК РФ приведен исчерпывающий перечень видов амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации. Учитывая, что имущество, приобретенное за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в нем не поименовано, оно подлежит амортизации в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 256 НК РФ. Начисление амортизации производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ). Такой вывод соответствует арбитражной практике по данному вопросу, в частности Постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2006 N А29-13543/2005а, согласно которому имущество, на которое начислены спорные суммы амортизации, приобретено самим налогоплательщиком, в связи с чем не может быть квалифицировано как безвозмездно полученное. При таких обстоятельствах правомерно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму начисленной амортизации по указанным основным средствам.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007