Организация заключила со страховой компанией договор добровольного страхования гражданской ответственности за причинение вреда вследствие поставки товаров несоответствующего качества сроком на шесть месяцев. Страховые взносы уплачены единовременно. В связи с наступлением страхового случая организацией получено страховое возмещение от страховой компании в полном объеме. В каком порядке указанные доходы и расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в случае их определения по методу начисления? Отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев и год

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" имущественные интересы, связанные, в частности, с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности), могут быть объектами имущественного страхования.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ расходы на добровольное страхование имущества включают страховые взносы по добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 данной статьи).

В силу п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Таким образом, расходы на добровольное страхование на случай поставки некачественных товаров у организации-страхователя включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (пп. 5 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ).

Учитывая, что договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода (шесть месяцев), а также то, что уплата страхового взноса произведена единовременно, указанные расходы признаются равномерно в течение срока действия договора исходя из количества календарных дней его действия в соответствующем отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ на дату принятия страховщиком решения об осуществлении данной страховой выплаты (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007