Организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, произвела оплату расходов по составлению ветеринарного заключения, а также услуг сторонней организации, связанных с оформлением, транспортировкой и захоронением погибших в связи с инфекционным заболеванием животных. Уменьшают ли данные расходы налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений.

Согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 26 и 30 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Это означает, что материальные расходы, указанные в пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 254 НК РФ.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Принимая во внимание то, что услуги ветеринара по составлению заключения и сторонней организации по оформлению, транспортировке и захоронению погибших животных относятся к услугам производственного характера, организация, применяющая вышеназванный специальный налоговый режим, вправе учитывать стоимость этих услуг в составе расходов при исчислении ЕСХН на основании пп. 5 п. 2 ст. 346.5 и пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Данные расходы учитываются на дату погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации или выплаты из кассы при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами (п. 1 ст. 252 и абз. 3 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007