Одному из учредителей ООО были выданы из кассы подотчетные суммы на закупку сельскохозяйственной продукции. Включаются ли указанные суммы в доход подотчетного лица, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, в случае если это лицо не представило авансовый отчет об израсходованных суммах?

Ответ: Согласно п. 7 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (в последующем - оплата труда), закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ (ст. 41 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Аналогичные положения содержатся в п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Форма N АО-1 "Авансовый отчет" утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

Из норм п. 1 ст. 226 НК РФ следует, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата НДФЛ в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм НДФЛ.

Учитывая, что подотчетные суммы должны расходоваться по целевому назначению, подтверждаться соответствующими оправдательными документами, прилагаемыми к авансовому отчету, они не являются доходом подотчетного лица. Следовательно, ООО не признается налоговым агентом в отношении задолженности по подотчетным суммам, выданным учредителю из кассы на закупку сельскохозяйственной продукции.

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению соответствующих сумм НДФЛ в бюджет у ООО как у налогового агента возникает только в случае, если последний выплачивает налогоплательщику доход. А именно если подотчетное лицо не представило оправдательные документы по целевому использованию подотчетных сумм, сельскохозяйственная продукция не оприходована, а руководителем ООО принято решение о погашении задолженности по подотчетным суммам за счет прибыли, оставшейся в распоряжении ООО после уплаты налога на прибыль.

В указанном случае выданные на закупку сельскохозяйственной продукции подотчетные суммы включаются в доход подотчетного лица, который подлежит обложению НДФЛ по налоговой ставке 13% на дату принятия такого решения (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007