В каком порядке подлежат обложению акцизами в 2007 г. операции по реализации алкогольной продукции собственного производства ликеро-водочным заводом со склада, расположенного на территории его обособленного подразделения?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов) признается подакцизным товаром.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. В целях гл. 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

В целях гл. 22 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 204 НК РФ установлено, что уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено данной статьей.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено ст. 204 НК РФ (п. 4 данной статьи).

Таким образом, операции по реализации алкогольной продукции собственного производства признаются объектом налогообложения по акцизам на основании пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ. Данные операции подлежат налогообложению исходя из объема реализованной продукции в натуральном выражении по налоговым ставкам, установленным п. 1 ст. 193 НК РФ, на день ее отгрузки покупателю (пп. 1 п. 2 ст. 187 и п. 2 ст. 195 НК РФ).

Суммы акциза уплачиваются ликеро-водочным заводом по месту его нахождения в сроки, установленные п. 3 ст. 204 НК РФ (п. 4 ст. 204 НК РФ). При этом тот факт, что реализация этой продукции осуществляется через его обособленное подразделение, значения не имеет, поскольку в указанном случае передача права собственности отсутствует. Что касается обособленного подразделения, через которое осуществляется реализация алкогольной продукции, то по месту его нахождения акциз не уплачивается ввиду отсутствия объекта налогообложения.

Обязанность по представлению налоговой декларации в налоговый орган как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, возлагается на ликеро-водочный завод (п. 5 данной статьи).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

05.10.2007