У организации (ООО) есть обособленное подразделение, которое ведет наличные расчеты с покупателями и всю наличную выручку ежедневно сдает в кассу организации. ИФНС России оштрафовала организацию по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ за неведение кассовой книги ее обособленным подразделением. Есть ли основания для признания административного штрафа незаконным, учитывая, что обособленное подразделение организации не является ни представительством, ни филиалом?

Ответ: По мнению контролирующих органов, любое обособленное подразделение (независимо от наличия статуса филиала, представительства) обязано вести кассовую книгу и за невыполнение этой обязанности организацию следует привлекать к ответственности по ч. 1 ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Есть судебные решения, подтверждающие этот вывод. Иная позиция повлечет претензии контролирующих органов.

Обоснование: В соответствии с п. 2.5 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) (далее - Положение) листы кассовой книги обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.

Для учета поступающих в кассу наличных денег и выдаваемых из кассы юридическое лицо ведет кассовую книгу (п. 5.1 Положения).

Обособленное подразделение после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу. При оформлении кассовой книги на бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги, а в случае оформления кассовой книги с применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги (п. 5.6 Положения).

На основании п. 6.1 Положения юридическое лицо обеспечивает внесение в кассовую книгу всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров (полное оприходование в кассу наличных денег).

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Не внося записи в кассовую книгу или не ведя ее вообще, организация не обеспечивает оприходования в кассу денежной наличности, что образует состав правонарушения по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Учитывая изложенное, обособленное подразделение организации обязано вести кассовую книгу (Письмо Банка России от 04.05.2012 N 29-1-1-6/3255), а за нарушение данной обязанности организация может быть подвергнута административному штрафу по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

ФНС России в Приложении к Письму от 05.06.2013 N АС-4-2/10250 указала, что требование о ведении кассовой книги должно соблюдаться каждым обособленным подразделением организации, ведущим кассовые операции, в том числе не являющимся филиалом или представительством.

При этом в подтверждение такого вывода ФНС России ссылается на Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2013 N А56-59643/2012. В указанном Постановлении суд согласился с тем, что обособленные подразделения, не наделенные функциями юридического лица, не являющиеся филиалами или представительствами и не отраженные в уставе организации, ведущие кассовые операции, обязаны вести кассовую книгу.

Суд отметил, что, поскольку контроль за учетом наличной денежной выручки в конечном итоге направлен на недопущение занижения выручки с целью ухода от налогообложения, с целью уточнения понятия "обособленное подразделение организации" следует обратиться к понятиям и терминам, используемым в Налоговом кодексе РФ. А в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Аналогичная точка зрения также изложена Тринадцатым арбитражным апелляционным судом в Постановлениях от 18.04.2013 N А56-66829/2012, от 04.04.2013 N А56-56706/2012.

Вместе с тем данная точка зрения - не единственная.

В Положении не раскрывается понятия обособленного подразделения. В п. 1.2 Положения в качестве обособленных подразделений упоминаются именно филиал или представительство юридического лица.

Понятия филиала и представительства раскрыты в ст. 55 Гражданского кодекса РФ. Так, представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п. 1 ст. 55 ГК РФ). Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ).

Пунктом 3 ст. 55 ГК РФ предусмотрено, что представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Аналогичные положения закреплены в ст. 5 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Цели регулирования и круг регулируемых общественных отношений у Положения и НК РФ, являющегося частью налогового законодательства, совершенно различны.

Так, налоговое законодательство регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК РФ). Свое понятие обособленного подразделения, закрепленное в НК РФ, используется исключительно в целях НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Положение согласно его преамбуле определяет порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами на территории РФ в целях организации наличного денежного обращения. Положение не является частью налогового законодательства, а проводимые налоговыми органами контрольные мероприятия по соблюдению требований Положения не являются налоговым контролем (ст. ст. 1, 82 НК РФ).

Следовательно, использование определения обособленного подразделения, приведенного в п. 2 ст. 11 НК РФ, в целях реализации Положения необоснованно. Аналогичного мнения придерживается Второй арбитражный апелляционный суд в Постановлениях от 21.01.2013 N А28-6357/2012, от 21.01.2013 N А28-6358/2012.

Таким образом, Положением предусмотрена обязанность ведения кассовой книги обособленными подразделениями организации, являющимися филиалами или представительствами. На иные обособленные подразделения обязанность по ведению кассовой книги не возложена. Соответственно, не может идти речи и об ответственности за неведение ими кассовой книги.

Организация может попытаться использовать приведенные аргументы при обжаловании постановления об административном правонарушении по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. В обоснование неправомерности штрафа организации следует представить суду доказательства внесения организацией на основе приходных кассовых ордеров записей в кассовую книгу о поступлении в кассу организации наличной выручки, переданной обособленным подразделением, что подтверждает полное оприходование наличной выручки (п. п. 1.5, 6.1 Положения).

Кроме того, организация может сослаться на то обстоятельство, что при внесении обособленным подразделением, сдающим наличную выручку в кассу организации, записей в свою кассовую книгу о поступлении этой выручки произойдет ее двойное оприходование (п. п. 1.5, 3.1, 3.5, 5.1, 5.2, 5.6 Положения).

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

31.10.2013