Имеются ли льготы для налогоплательщиков, осуществляющих на территории РФ работы, подпадающие под понятие научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, по нормам начисления амортизации в отношении объектов основных средств, используемых для осуществления научно-исследовательских работ, при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 17 Налогового кодекса РФ в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В Определении Конституционного Суда РФ от 05.07.2001 N 162-О разъяснено, что льготы, предоставляемые налогоплательщикам, не относятся к обязательным элементам налогообложения, перечисленным в п. 1 ст. 17 НК РФ. Исходя из смысла п. 2 этой статьи льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях, и поскольку установление льгот не является обязательным, их отсутствие при определении существенных элементов налога не влияет на оценку законности его установления.

Исходя из Определения Верховного Суда РФ от 17.05.2006 N 44-Г06-7 льготы могут предоставляться только отдельным категориям налогоплательщиков.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (с 01.01.2008 более 20 000 руб. - изменения внесены п. 27 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации").

В п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств предусмотрен специальный коэффициент, который вправе применять отдельные налогоплательщики, отвечающие критериям, установленным в данном пункте. Так, специальные коэффициенты к основной норме амортизации могут быть применены в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, или же в отношении собственных основных средств налогоплательщиками - сельскохозяйственными организациями промышленного типа, а также налогоплательщиками - организациями, имеющими статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Исходя из вышеизложенного специальный коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 259 НК РФ, отвечает критериям, позволяющим определить его как льготу, то есть он предоставляет отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и не является обязательным.

В связи с тем что перечень налогоплательщиков, которые вправе применять специальный коэффициент, является исчерпывающим, при этом налогоплательщики, использующие основные средства для осуществления научно-технической деятельности в нем не поименованы, использование ими данной льготы не представляется возможным.

Пунктом 3 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" (далее - Закон N 195-ФЗ) п. 7 ст. 259 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания:

"В отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3".

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 195-ФЗ Закон вступает в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением ст. 2 Закона N 195-ФЗ.

Закон N 195-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 3991, "Российской газете", 31.07.2007, N 164.

Таким образом, специальный коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 259 НК РФ, налогоплательщики, использующие основные средства для осуществления научно-технической деятельности:

- до 01.01.2008 не применяют;

- с 01.01.2008 вправе применять при исчислении налога на прибыль в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации, но не более 3.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

09.10.2007