Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Организация подала документы в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности на регистрацию патента. Может ли организация учесть расходы на патентование, а именно суммы патентных пошлин, при определении объекта налогообложения?

Ответ: При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности", далее - Закон N 195-ФЗ), при этом данный перечень носит закрытый характер.

Также необходимо учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы признаются только после их фактической оплаты.

Подпунктом 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к расходам, учитываемым при определении объекта налогообложения, отнесены суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Как следует из Письма Минфина России от 22.03.2006 N 03-11-04/2/63, патентная пошлина является государственным сбором. Однако ее взимание регулируется Патентным законом РФ от 23.09.1992 N 3517-1 и Положением о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденным Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 12.08.1993 N 793, а не законодательством о налогах и сборах РФ.

В связи с тем что перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками единого налога доходы, является исчерпывающим и патентная пошлина не является сбором, уплачиваемым в соответствии с законодательством о налогах и сборах РФ, расходы на оплату названного сбора не учитываются в целях налогообложения.

Аналогичной позиции УФНС России по г. Москве придерживалось в Письме от 06.12.2004 N 21-09/78463.

На основании пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Расходы, связанные с уплатой патентной пошлины, не учитываются в составе расходов и по пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, так как патентная пошлина не относится к платежам, перечисляемым налогоплательщиком держателю патента, чтобы тот позволил применять его изобретение.

Пунктом 5 ст. 1 Закона N 195-ФЗ п. 1 ст. 346.16 НК РФ дополнен пп. 2.2, согласно которому должны учитываться расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 195-ФЗ Закон вступает в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением ст. 2 Закона N 195-ФЗ.

Закон N 195-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 3991, "Российской газете", 31.07.2007, N 164.

Таким образом, при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, расходы на патентование, а именно суммы патентных пошлин:

- до 01.01.2008 не учитываются;

- с 01.01.2008 учитываются расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации, а соответственно, и суммы патентных пошлин.

При этом, как и прежде, в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы признаются только после их фактической оплаты.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

09.10.2007