Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Организация проводит научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки собственными силами, для собственных нужд. Учитываются ли расходы организации на проведение таких исследований и разработок при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Ответ: При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности", далее - Закон N 195-ФЗ), при этом данный перечень носит закрытый характер.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, и они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

На основании перечисленных норм УМНС России по г. Москве в Письме от 16.01.2004 N 21-09/02809 пришло к выводу, что, поскольку расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки не включены в указанный перечень, они не могут учитываться при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Исходя из изложенного расходы организации на проведение научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются.

Пунктом 5 ст. 1 Закона N 195-ФЗ п. 1 ст. 346.16 НК РФ дополнен пп. 2.3, согласно которому должны учитываться расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 195-ФЗ Закон вступает в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением ст. 2 Закона N 195-ФЗ.

Закон N 195-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 3991, "Российской газете", 31.07.2007, N 164.

Таким образом, расходы на проведение научно-исследовательских и (или) опытно-конструкторских разработок при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему:

- до 01.01.2008 не учитываются;

- с 01.01.2008 учитываются в соответствии с пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии их соответствия п. 1 ст. 262 НК РФ (в ред. Закона N 195-ФЗ).

При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы будут признаваться только после их фактической оплаты.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

09.10.2007