Гражданин получил доход от операций с ценными бумагами. Налоговый агент (брокер) исчислил сумму НДФЛ, подлежащую уплате, но налог не удержал, о чем уведомил налоговый орган. По окончании года налогоплательщик в установленные сроки на основании справки 2-НДФЛ, представленной налоговым агентом, подал декларацию о доходах. Доходов от других источников в налоговом периоде не было. В июне налогоплательщиком из налоговой инспекции получено уведомление, в котором предложено уплатить всю сумму налога не позднее 15 июля. В какой срок налогоплательщик обязан уплатить налог - указанный в уведомлении или равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты получения уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты налога (п. 5 ст. 228 НК РФ)?

Ответ: Расчет и уплата НДФЛ (далее - налог) с доходов, полученных физическим лицом от операций купли-продажи ценных бумаг, производится налоговыми агентами, которыми признаются в том числе брокеры. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент (брокер) уведомляет налоговый орган о невозможности удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится физическим лицом самостоятельно в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ (п. 8 ст. 214.1 НК РФ).

Статья 228 НК РФ рассматривает особенности исчисления и уплаты налога в отношении отдельных видов доходов и устанавливает общий порядок уплаты налога, исчисленного с этих доходов, согласно которому налог должен быть уплачен не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). Одновременно п. 5 указанной статьи предусматривает иной порядок уплаты налога, исчисленного с доходов, при получении которых налог не был удержан налоговыми агентами. Налог с таких доходов уплачивается равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. Положение п. 5 ст. 228 НК РФ является специальной нормой закона и потому имеет приоритет перед общей нормой, предусмотренной п. 4 указанной статьи.

По нашему мнению, из этого следует, что в рассматриваемой ситуации уплата налога должна быть произведена в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 228 НК РФ.

В то же время если налогоплательщик воспользуется этим обоснованием и примет решение уплатить налог двумя платежами, то, возможно, ему не удастся избежать претензий со стороны налоговых органов, поэтому он должен быть готов к защите своих действий в суде.

А. П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

09.10.2007