Можно ли привлечь к ответственности за неуплату налога и непредставление декларации по НДС налогоплательщика, применяющего УСН, выставившего счет-фактуру с НДС, но не перечислившего сумму НДС в бюджет?

Ответ: Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, кроме налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. п. 2, 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Лица, не являющиеся плательщиками НДС, в том числе применяющие УСН, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога обязаны уплатить ее в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ) и представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

НК РФ устанавливает ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации (ст. 119 НК РФ).

Существует две точки зрения относительно того, можно ли привлечь налогоплательщика, применяющего УСН, к ответственности, предусмотренной ст. ст. 119 и 122 НК РФ.

Согласно первой из них ответственность к налогоплательщику, применяющему УСН, в таком случае может быть применена. Аргументы в защиту такой позиции следующие.

На налогоплательщиков возложена обязанность представлять в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). НК РФ возлагает на лиц, не являющихся плательщиками НДС, но получающих в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) данный налог, обязанности плательщика данного налога по исчислению, уплате соответствующей суммы налога (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ) и представлению налоговой декларации в установленный законодательством срок (п. 5 ст. 174 НК РФ). Следовательно, налогоплательщики, применяющие УСН, подлежат привлечению к налоговой ответственности за неуплату налоги и непредставление декларации по НДС так же, как плательщики этого налога.

Сторонники второй, противоположной точки зрения считают, что субъектом данных правонарушений является налогоплательщик, поскольку именно на него возлагается обязанность по уплате налога (ст. 19 НК РФ). Лица, применяющие УСН, плательщиками НДС не являются, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товара на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 44, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Кроме того, НК РФ не содержит определения понятия "налоговый период по НДС" применительно к лицам, не являющимся плательщиками НДС (ст. 163 НК РФ), следовательно, невозможно четко определить, в какие сроки такой налог должен быть уплачен.

В 2007 г. судебная практика по данной категории дел складывается практически однозначно в пользу налогоплательщика, применяющего УСН (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 08.05.2007 N А11-4838/2006-К2-22/434, Дальневосточного округа от 07.03.2007 N Ф03-А73/07-2/188, Западно-Сибирского округа от 17.07.2007 N Ф04-4740/2007(36294-А27-41), Поволжского округа от 12.04.2007 N А65-14383/06-СА2-11, Северо-Кавказского округа от 24.04.2007 N Ф08-824/2007-344А, Уральского округа от 16.07.2007 N Ф09-5289/07-С3, Дальневосточного округа от 21.03.2007 N Ф03-А51/07-2/110, Поволжского округа от 06.02.2007 N А65-10356/2006-СА2-11, Северо-Западного округа от 22.02.2007 N А66-14770/2005, Северо-Кавказского округа от 14.02.2007 N Ф08-251/2007-121А, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2007 N А26-8699/2006, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2007 N 17АП-1962/2007-АК, Решение Арбитражного суда Свердловской области от 19.02.2007 N А60-34487/06-С6). Вместе с тем отдельные суды выступают за привлечение к ответственности (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А33-787/06-Ф02-604/07, Западно-Сибирского округа от 20.02.2007 N Ф04-8969/2006(30078-А70-19), Северо-Кавказского округа от 31.01.2007 N Ф08-6632/2006-2734А, Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2007 N А41-К2-4362/06, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2007 N А42-3155/2006, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2007 N 17АП-2513/06-АК). Также есть Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.05.2007 по делу N Ф03-А73/07-2/1462, в котором суд признал правомерным взыскание штрафа за неуплату налога и неправомерным - привлечение к ответственности за непредставление декларации.

Однако следует учитывать, что, несмотря на положительную для налогоплательщиков, применяющих УСН, не уплативших в бюджет полученный от покупателей НДС и не представивших налоговую декларацию, судебную практику, вероятность того, что налоговый орган привлечет такого налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. ст. 119 и 122 НК РФ, очень велика. К тому же обязанность уплатить налог законодательством все же установлена (п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ) и ее нужно исполнять (ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3 НК РФ). Однако если НДС не уплачен в бюджет, есть возможность избежать штрафа по ст. ст. 119 и 122 НК РФ.

Т. Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

09.10.2007