Покупатель в IV квартале 2012 г. передал простые собственные векселя организации в качестве аванса по договору поставки. Организация исчислила НДС с этого аванса и выставила покупателю счет-фактуру. В I квартале 2013 г. договор был расторгнут по соглашению сторон, организация вернула векселя покупателю по акту приема-передачи и приняла к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса. По итогам камеральной проверки декларации за I квартал 2013 г. ИФНС России пришла к выводу, что организация не имеет права на вычет, поскольку передача собственного векселя покупателем - это не предоплата и обязанности исчислить НДС не было. Насколько правомерна такая позиция ИФНС России?

Ответ: Организация-продавец, исчислившая в IV квартале 2012 г. НДС с поступившей предоплаты в виде простых собственных векселей покупателя и возвратившая векселя покупателю в связи с расторжением договора в I квартале 2013 г., вправе в этом квартале принять к вычету ранее исчисленный к уплате НДС. Позиция ИФНС России неправомерна. Есть судебное решение, подтверждающее данный вывод.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, если такая оплата предшествует отгрузке товаров.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В случаях когда соглашением предусматривается, что одна сторона передает товары, а другая - выдает вексель, обязательства последней считаются исполненными при совершении этих действий (п. 2 ст. 130, ст. 143 Гражданского кодекса РФ, п. 35 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей"). Таким образом, обязательство покупателя оплатить товары прекращается выдачей им собственного векселя продавцу.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 10.04.2006 N 03-04-08/77, оплата в счет предстоящих поставок товаров, поступившая налогоплательщику в неденежной форме, в том числе путем передачи векселя, подлежит включению в налоговую базу по НДС. То, что неденежные авансы (в том числе вексель) включаются продавцом в налоговую базу, также следует из п. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Расторжение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором (п. 1 ст. 450 ГК РФ).

В случае расторжения договора и возврата сумм авансовых платежей суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, подлежат вычетам (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении предоплаты, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок в случае расторжения договора и возврата предоплаты (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Учитывая изложенное, организация-продавец, исчислившая НДС с поступившей предоплаты в виде простых собственных векселей покупателя, вправе принять к вычету этот НДС после возврата векселей покупателю в связи с расторжением договора.

Обоснованность такого вывода подтверждается Постановлением ФАС Московского округа от 30.05.2013 N А40-85003/12-20-462. Суд учел, что организация при получении в качестве аванса простых собственных векселей покупателя исчислила НДС, отразила его в налоговой декларации, сформировав тем самым источник возмещения налога из бюджета; после расторжения договора авансы возвращены покупателю путем передачи векселей; у организации есть надлежащим образом оформленные счета-фактуры. Эти обстоятельства судом расценены как законные основания для принятия организацией к вычету НДС, исчисленного с аванса, при возврате аванса в связи с расторжением договора (п. 5 ст. 171 НК РФ).

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

31.10.2013