Индивидуальный предприниматель в рамках выездной налоговой проверки получил требование о представлении документов, в связи с болезнью ходатайствовал о продлении срока на их представление. Налоговый орган своим решением отказал в продлении срока. При этом основания для отказа в решении не указаны. Можно ли признать такое решение налогового органа неправомерным?

Ответ: В ситуации, когда индивидуальный предприниматель в связи с болезнью направил в ИФНС России уведомление о продлении срока представления документов, истребованных у него в ходе выездной налоговой проверки, а ИФНС России вынесла решение об отказе в продлении этого срока, не мотивировав своей позиции, такое решение ИФНС России может быть признано недействительным.

Обоснование: Согласно п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования.

Если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение этого срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух рабочих дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение (Приложение 4 к Приказу ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@).

УФНС России по г. Москве в своем Письме от 18.01.2010 N 08-24/78, отвечая на вопрос, когда налогоплательщик вправе воспользоваться продлением срока для подачи документов, указало, что таким правом он может воспользоваться в случае нахождения в командировке, больнице, отпуске и т. п.

Подготовка и представление налогоплательщиком документов, истребованных у него в рамках налоговой проверки, требует выполнения им определенной работы (подборки необходимых документов, снятия с них копий и их заверения, составления описи документов, поездки в ИФНС России для сдачи документов или отправления их по почте и пр.). Однако болезнь предпринимателя может исключить возможность выполнения им данной работы и, соответственно, может повлечь невозможность представления документов в ИФНС России в установленные сроки. Игнорируя данные обстоятельства и немотивированно отказывая предпринимателю в продлении срока представления документов, ИФНС России может нарушить его права как налогоплательщика, в частности, такой отказ может повлечь привлечение предпринимателя к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 20.09.2012 N Ф03-4036/2012 признал обоснованными выводы нижестоящих судов о недействительности решения ИФНС России об отказе в продлении сроков представления документов, предпринимателю, уведомившему ИФНС России о невозможности представления документов в срок, в том числе по причине болезни. Суд посчитал, что такое решение возлагает на предпринимателя обязанности по представлению документов, чем нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, при этом непредставление документов может повлечь для налогоплательщика неблагоприятные последствия в виде привлечения к ответственности.

Суд учел, что налогоплательщик не уклонялся от представления документов, письменно сообщил инспекции о невозможности подготовить и своевременно представить затребованные документы и просил инспекцию о продлении срока их представления. При этом само требование было вручено предпринимателю в день помещения его в дневной стационар медицинского учреждения. Суд указал, что подготовка и представление документов подразумевают выполнение лицом, которому адресовано данное требование, определенной работы и, как минимум, трудоспособность этого лица.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.11.2010 N А44-152/2010 указал, что в случае отказа в продлении срока для представления документов налоговый орган обязан такой отказ мотивировать, в противном случае нарушается баланс частных и публичных интересов, так как при немотивированном отказе налогоплательщику не известны его причины.

Таким образом, в ситуации, когда предприниматель в связи с болезнью направил в ИФНС России уведомление о продлении срока представления документов, а ИФНС России вынесла решение об отказе в продлении этого срока, не мотивировав своей позиции, такое решение может быть признано недействительным. При этом факт заболевания предпринимателя должен подтверждаться документально (например, справкой медицинского учреждения).

До 2014 г. предприниматель может обжаловать решение об отказе в продлении срока представления документов сразу в суд, без апелляционного обжалования (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ, ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации").

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

31.10.2013