Организация отгрузила товары на экспорт в Белоруссию 09.04.2013. 180 календарных дней, отведенных для сбора подтверждающих экспорт документов для применения ставки 0% по НДС, истекают 06.10.2013. Пакет документов собран в III квартале. Организация намерена заполнить разд. 4 декларации по НДС за III квартал и представить декларацию в налоговый орган вместе с подтверждающими экспорт документами после 06.10.2013, но до 20.10.2013. Считается ли в указанном случае нарушенным срок подтверждения экспорта?

Ответ: В случае сбора подтверждающих экспорт документов в III квартале 2013 г. и отражения в декларации по НДС за III квартал этой операции при истечении срока подтверждения экспорта 06.10.2013 подача декларации и подтверждающих экспорт документов после 06.10.2013, но до 20.10.2013 не считается нарушением срока подтверждения экспорта.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) подтверждающие экспорт документы для применения ставки 0% по НДС должны быть представлены в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров.

Подтверждающие экспорт документы представляются в налоговый орган вместе с декларацией по НДС (п. 2 ст. 1 Протокола).

Так как в Протоколе не установлен момент определения налоговой базы по НДС в случае сбора документов в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров на экспорт, то применяется п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ. Согласно указанной норме моментом определения налоговой базы в случае экспорта товаров признается последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов.

Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 11.07.2013 N 03-07-13/1/26980, ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7675@.

Следовательно, в рассматриваемом случае налоговая база по товарам, отгруженным на экспорт, определяется 30.09.2013.

Таким образом, в случае сбора подтверждающих экспорт документов в III квартале и отражения в декларации по НДС за III квартал этой операции при истечении срока подтверждения экспорта 06.10.2013 подача декларации и подтверждающих экспорт документов после 06.10.2013, но до 20.10.2013 (п. 5 ст. 174 НК РФ) не считается нарушением срока подтверждения экспорта.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.10.2013