Физическое лицо продало квартиру, находившуюся в собственности данного лица в течение полутора лет. Квартира приобреталась с "черновой" отделкой, и в течение вышеуказанного периода времени физическим лицом были произведены затраты на ремонтные и отделочные работы, стоимость которых впоследствии вошла в "продажную" стоимость данной квартиры. В соответствии с абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, полученной от продажи квартиры, находившейся в собственности не более трех лет, не превышающей 1 млн руб. Согласно абз. 2 этой же нормы вместо вышеуказанного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Вправе ли физическое лицо заявить имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере, составляющем сумму стоимости приобретения квартиры и стоимости ремонтных и отделочных работ? Документы, подтверждающие стоимость приобретения квартиры (договор инвестирования строительства, квитанции к приходным кассовым ордерам) и стоимость ремонтных и отделочных работ (договор подряда, товарные и кассовые чеки на приобретенные строительные материалы), у физического лица имеются

Ответ: Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Согласно абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в том числе в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.

В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Из приведенной нормы следует, что налоговое законодательство не конкретизирует состав произведенных расходов, а только указывает на необходимость документального их подтверждения и наличие связи с получением доходов, по которым заявляется вычет.

В рассматриваемом случае налогоплательщик имеет документы, подтверждающие стоимость приобретения квартиры и стоимость фактически произведенных им расходов на ремонтные и отделочные работы, поэтому может правомерно применить имущественный налоговый вычет в размере указанных сумм. Данный вывод подтверждается позицией налоговых органов, изложенной в п. 2 Письма УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 N 27-08/70659 "Об ответах на вопросы".

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.10.2007