Работник, направленный в командировку, при прохождении регистрации в аэропорту оплатил услуги по упаковке багажа. Оплата включает согласно выданному чеку ККТ непосредственно стоимость услуг по упаковке и стоимость используемой при этом стрейч-пленки. Организация на основании локального нормативного акта возместила работнику стоимость указанных услуг. Включается ли соответствующая сумма в налоговую базу работника по НДФЛ?

Ответ: В случае если упаковка багажа связана с производственной деятельностью организации - в данном случае в связи с выполнением командированным работником служебного задания, например, для обеспечения сохранности имущества при перевозке инвентаря, оборудования в багажном отделении самолета, что предусмотрено локальным нормативным актом организации, у работника не возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Если упаковка багажа осуществляется в личных интересах работника, то ее стоимость включается в налоговую базу по НДФЛ.

Обоснование: Виды расходов, которые работодатель обязан возмещать работнику при направлении в командировку, установлены ст. 168 Трудового кодекса РФ. При этом перечень таких расходов является открытым, поскольку определено, что наряду с общепринятыми расходами в виде оплаты проезда, проживания, суточных работнику возмещаются иные расходы, произведенные им с разрешения или ведома работодателя (см. п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

В соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ при оплате расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются в том числе сборы за услуги аэропортов, расходы на провоз багажа.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом работника признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Учитывая изложенное, в случае если упаковка багажа связана с производственной деятельностью организации - в данном случае в связи с выполнением командированным работником служебного задания, например, для обеспечения сохранности имущества при перевозке инвентаря, оборудования в багажном отделении самолета при направлении работников в командировку, что предусмотрено локальным нормативным актом организации (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2013 N А27-19460/2012), у работника не возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. Если упаковка багажа осуществляется в личных интересах работника, то ее стоимость включается в налоговую базу по НДФЛ (ст. 211 НК РФ).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

31.10.2013