01.08.2007 организация закрыла свое обособленное подразделение, уточнила налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) за полугодие 2007 г., представленную по месту нахождения этого подразделения 27.07.2007 (а именно: сняла в ней сумму ежемесячных авансовых платежей, исчисленную на третий квартал 2007 г.), и одновременно уточнила декларацию за полугодие 2007 г., представленную по месту нахождения организации (а именно: увеличила на указанную сумму авансовые платежи, исчисленные на третий квартал 2007 г.). В результате такого уточнения сумма указанных платежей за июль 2007 г., уплаченная по месту нахождения обособленного подразделения, признана излишне уплаченной. Одновременно по месту нахождения организации возникла недоимка в этой же сумме. В какой день возникает указанная недоимка: 31.07.2007 (день, следующий за последним днем срока уплаты авансовых платежей названного налога за июль 2007 г.) или 28.08.2007 (день представления уточненной налоговой декларации)?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока (п. 8 ст. 6.1 Кодекса).

Следовательно, недоимка возникает в день, следующий за последним днем срока уплаты налога.

Пунктом 1 ст. 287 Кодекса установлено, что ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

В рассматриваемом случае последний день срока уплаты ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций, подлежащих уплате в течение отчетного периода (третьего квартала), за июль 2007 г. приходится на выходной день (суббота).

Пунктом 7 ст. 6.1 Кодекса предусмотрено, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, в данном случае последний срок уплаты авансовых платежей за июль 2007 г. - 30.07.2007.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений (п. 2 ст. 288 Кодекса).

В связи с изложенным можно сделать вывод: в данном случае недоимка (в размере авансовых платежей за июль 2007 г., уплаченных по месту нахождения закрытого обособленного подразделения) возникает 31.07.2007 (то есть в день, следующий за последним днем срока уплаты указанных платежей по месту нахождения организации).

Вместе с тем следует учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В связи с этим сумма налога на прибыль организаций в виде авансовых платежей исчисляется в соответствии с декларацией.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате по месту нахождения организации по состоянию на 30.07.2007, исчислялась в соответствии с декларацией, которая была представлена 27.07.2007 (а не в соответствии с уточненной декларацией, представленной 28.08.2007).

Поэтому необходимо признать, что вышеуказанная недоимка возникает не 31.07.2007 (в день, следующий за последним днем срока уплаты авансовых платежей названного налога за июль 2007 г.), а 28.08.2007 (в день представления уточненной налоговой декларации).

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.10.2007