Возможно ли получение налогоплательщиком социального налогового вычета по НДФЛ в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ на суммы страховых взносов, уплаченных им по договору добровольного медицинского страхования его супруги?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов, в том числе в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Также при применении социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, учитываются суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Таким образом, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет только в сумме, уплаченной за услуги по лечению супруги, в соответствии с Перечнем услуг, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, а также в размере стоимости медикаментов согласно утвержденному Правительством Перечню лекарственных средств.

В то же время абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ предусматривает учет сумм страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком только по договорам добровольного личного страхования. Учет сумм страховых взносов по договорам добровольного страхования супруги абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ не предусмотрен.

Пунктом 10 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) в том числе в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ абз. 2 после слов "по договорам добровольного личного страхования" дополнен словами "а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет".

В соответствии со ст. 4 Закона N 216-ФЗ данное положение вступает в силу с 01.01.2008 и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.

Таким образом, налогоплательщик может воспользоваться социальным налоговым вычетом на суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком после 01.01.2007 в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.

При этом страховая организация должна иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающего оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению, а общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абз. 1 и 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Р. М.Ригер

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.10.2007