Вправе ли налоговый орган направить справку о проведенной проверке организации, в отношении которой проведена выездная налоговая проверка, в электронной форме по телекоммуникационным каналам после вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"?

Ответ: С 24 августа 2013 г. установлен порядок направления налогоплательщику документов, используемых налоговым органом при реализации своих полномочий. По общему правилу они могут быть переданы лицу, которому они адресованы, или его представителю, одним из следующих способов:

- непосредственно под расписку;

- по почте заказным письмом;

- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Соответствующие изменения внесены в п. 4 ст. 31 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ). Данный порядок направления документов применяется, если порядок их передачи НК РФ прямо не предусмотрен. Порядок передачи справки о проведенной проверке установлен п. 15 ст. 89 НК РФ. Данным порядком предусматривается вручение ее лично налогоплательщику или его представителю в последний день проверки. Если он уклоняется от ее получения, справка направляется по почте заказным письмом. Поскольку порядок передачи справки прямо предусмотрен НК РФ, нормы п. 4 ст. 31 НК РФ (в ред. указанного Закона) в этом случае не применяются, а значит, указанная справка в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота направлена быть не может.

Обоснование: Налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента:

- документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

- документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Законом N 248-ФЗ п. 4 ст. 31 был изложен в новой редакции. Данные изменения вступили в силу с 24 августа 2013 г. (п. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ).

В соответствии с абз. 1 п. 4 ст. 31 НК РФ (в ред. Закона N 248-ФЗ) ФНС России утверждает, если полномочия по их утверждению не возложены НК РФ на иной федеральный орган исполнительной власти:

- формы и форматы документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и форматы документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю, одним из следующих способов, если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ:

- непосредственно под расписку;

- по почте заказным письмом. В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма;

- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (абз. 2 указанного пункта).

Согласно п. п. 1 и 6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Ее продолжительность не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются ФНС России.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (п. 8 указанной статьи).

Пунктом 15 ст. 89 НК РФ определено, что в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

Таким образом, с 24 августа 2013 г. п. 4 ст. 31 НК РФ (в ред. Закона N 248-ФЗ) установлен общий порядок направления налогоплательщику документов, используемых налоговым органом при реализации своих полномочий, который применяется, если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ. Поскольку порядок передачи справки прямо предусмотрен п. 15 ст. 89 НК РФ, нормы п. 4 ст. 31 НК РФ (в ред. указанного Закона) в этом случае не применяются. Следовательно, справка о проведенной работе не может быть направлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Указанная справка должна вручаться лично налогоплательщику или его представителю в последний день проверки, а если он уклоняется от ее получения, направляться заказным письмом по почте в соответствии с п. 15 ст. 89 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.10.2013