Физлицо получило прибыль по операциям купли-продажи акций, а по операциям с фьючерсами - убыток. Учитывается ли при расчете НДФЛ по доходам, полученным от купли-продажи акций, убыток по операциям с фьючерсами? Переносится ли этот убыток на следующий налоговый период? Учитывается ли при исчислении НДФЛ доход (убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым является индекс РТС?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 октября 2007 г. N 03-04-05-01/349

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены ст. 214.1 Кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 214.1 Кодекса доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

При этом из положений п. 1 ст. 214.1 Кодекса следует, что ценные бумаги в целях применения данной статьи подразделяются на следующие категории:

ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;

ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, операции по которым осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Таким образом, при получении физическим лицом дохода от операций с ценными бумагами различных категорий налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется отдельно по совокупности сделок с каждой категорией ценных бумаг. То есть отдельно по совокупности сделок в налоговом периоде с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и отдельно с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

Убытки, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, при расчете налоговой базы по доходам, полученным от операций купли-продажи акций, не учитываются. Возможность перенесения таких убытков на следующие налоговые периоды Кодексом не предусмотрена.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются не ценные бумаги, рассчитывается в общем порядке. При этом положения ст. 214.1 Кодекса в этом случае не применяются.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

29.10.2007