Организация собирается в январе 2008 г. направить сотрудника в служебную командировку на территории РФ сроком на 5 дней. Возникает ли объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц в случае выплаты ему суточных за указанный период в размере 5000 руб.? В каком порядке такие расходы учитываются при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Согласно п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

До 1 января 2008 г. норм суточных действующим законодательством РФ не установлено, определение их размера отнесено к компетенции организации-работодателя (ст. 168 ТК РФ).

Таким образом, в 2007 г. при выплате суточных объекта налогообложения по НДФЛ не возникает.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ.

Согласно указанному абзацу при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Таким образом, с 1 января 2008 г. п. 3 ст. 217 НК РФ установлены нормы суточных для внутренних и заграничных командировок (соответственно 700 и 2500 руб. за каждый день), в пределах которых их выплата освобождается от обложения НДФЛ.

Следовательно, с 01.01.2008 обложению НДФЛ по налоговой ставке 13% подлежат сверхнормативные суммы суточных (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 и п. 1 ст. 224 НК РФ). В случае если выплаты суточных за 5 дней нахождения в командировке на территории РФ составляют 5000 руб., то сумма, подлежащая обложению НДФЛ, составляет 1500 руб. (5000 руб. - 700 руб. x 5 дн.).

При исчислении налога на прибыль расходы на командировки и, в частности, на суточные или полевое довольствие учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Норма суточных за каждый день нахождения в командировке на территории РФ установлена в размере 100 руб. (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"). Это означает, что при исчислении налога на прибыль организация вправе уменьшить налоговую базу на расходы в виде суточных в сумме 500 руб. Расходы на выплату суточных в сумме 4500 руб. (5000 - 500) погашаются за счет средств, не учитываемых в расходах при исчислении налога на прибыль.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

31.10.2007