Организация приобрела в декабре 2006 г. в соответствии с договором купли-продажи земельный участок из земель, находящихся в муниципальной собственности, для целей строительства жилого дома. Вправе ли она учитывать при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с его приобретением, в случае если документы на государственную регистрацию права собственности на этот участок были поданы в Росрегистрацию в феврале 2007 г.?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 130 и п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ земельные участки относятся к недвижимому имуществу, право собственности и другие вещные права на которое подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 131 ГК РФ и законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 1 ст. 164 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со ст. ст. 130, 131, 132 и 164 ГК РФ, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты.

Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" гл. 25 НК РФ была дополнена ст. 264.1. Положения указанной статьи вступают в силу с 31 января 2007 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. п. 1 и 4 ст. 5 данного Федерального закона).

Пунктом 1 ст. 264.1 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

В силу абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в п. 1 данной статьи, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке: по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено ст. 264.1 НК РФ.

Сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права. В целях ст. 264.1 НК РФ под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав (пп. 2 п. 3 данной статьи).

Таким образом, с 1 января 2007 г. ст. 264.1 НК РФ устанавливается особый порядок признания расходов, связанных с приобретением государственных и муниципальных земельных участков для капитального строительства объектов основных средств, в том числе и для строительства жилого дома.

Организации предоставлено право определять порядок признания указанных расходов самостоятельно по своему выбору: равномерно в течение срока не менее пяти лет или постепенно частями не более 30 процентов от налоговой базы прошлого налогового периода. Принятый порядок отражается в учетной политике для целей налогообложения (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов с момента документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию (пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

Учитывая, что положения п. п. 1 и 3 ст. 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г., они в отношении организации, заключившей договор купли-продажи земельного участка в декабре 2006 г., не применяются на основании п. 5 ст. 5 вышеназванного Федерального закона. Нормы данного пункта применяются вне зависимости от даты подачи документов на государственную регистрацию права собственности в Росрегистрацию.

Следовательно, указанная организация вправе учитывать расходы на приобретение такого земельного участка при исчислении налога на прибыль в ранее действовавшем порядке, а именно только при его продаже на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

31.10.2007