Организация привлекает к работе иностранных граждан, временно проживающих на территории РФ, в соответствии с договором возмездного оказания услуг. Вправе ли она учитывать при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с предоставлением жилья указанным гражданам?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т. п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами.

Пунктом 21 ст. 255 Налогового кодекса РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, заказчик обязуется выплатить вознаграждение за оказанные услуги исполнителя в порядке и размерах, установленных договором возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ). При исчислении налога на прибыль такие расходы учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 21 ст. 255 НК РФ в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом указанные расходы должны соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая, что иностранные граждане не связаны с заказчиком трудовым договором, нормы п. 4 ст. 255 НК РФ об учете стоимости предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья в составе расходов на оплату труда не применяются.

Вместе с тем заказчик вправе предусмотреть в цене договора, определяемой по соглашению сторон, возможность возмещения расходов, связанных с предоставлением жилья его исполнителям. Такие расходы при исчислении налога на прибыль также учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 21 ст. 255 НК РФ. При этом следует учитывать, что если это вызовет отклонение цены договора более чем на 20% от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) услугам, налоговый орган вправе проверить обоснованность применения такой цены и, возможно, откажет в принятии расходов в части, соответствующей сумме отклонения (пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

31.10.2007