В каком порядке в 2008 г. подлежат обложению ЕСН полученные от производства и реализации сельскохозяйственной продукции доходы глав фермерского хозяйства, не производящих выплаты физическим лицам?

Ответ: Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в абз. 4 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ.

Из норм указанного абзаца следует, что для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах главы крестьянских (фермерских) хозяйств признаются индивидуальными предпринимателями.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, признаются плательщиками ЕСН.

Согласно п. 1 ст. 245 НК РФ налогоплательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, не исчисляют и не уплачивают ЕСН в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., абз. 3 п. 2 ст. 236 НК РФ изложен в новой редакции, а в пп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ внесены изменения. Положения абз. 3 п. 2 ст. 236 НК РФ (в ред. данного Федерального закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

В силу указанного абзаца для налогоплательщиков - глав крестьянских (фермерских) хозяйств из доходов этих хозяйств исключаются фактически произведенные указанными хозяйствами и документально подтвержденные расходы, связанные с ведением крестьянских (фермерских) хозяйств.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению ЕСН доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

Таким образом, с 1 января 2007 г. главы крестьянского (фермерского) хозяйства признаются индивидуальными предпринимателями, а значит, и самостоятельными плательщиками ЕСН. Налоговая база определяется в соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ. Обложение ЕСН производится исходя из дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных указанным хозяйством расходов, связанных с его развитием. С 1 января 2008 г. из налоговой базы будут исключаться также доходы, получаемые от осуществления ими видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ, в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

При налогообложении применяются налоговые ставки, установленные п. 3 ст. 241 НК РФ, которыми исчисление ЕСН в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования РФ, не предусматривается. Указанные налоговые ставки применяются также и в случае, если глава крестьянского хозяйства признается сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", поскольку иные налоговые ставки в отношении указанных лиц гл. 24 НК РФ не установлены.

До 1 января 2007 г. обложение ЕСН доходов указанных лиц производилось в аналогичном порядке на основании абз. 3 п. 2 ст. 236 НК РФ с учетом норм пп. 5 п. 1 ст. 238 (в ранее действовавшей редакции) и пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

31.10.2007