Организация, являющаяся одновременно инвестором и застройщиком, осуществляет строительство жилого дома за счет денежных средств, предоставленных банком в соответствии с кредитным договором. В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль расходы в виде уплаченных ею процентов по кредиту?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 НК РФ).

В силу абз. 1 и 2 п. 1 ст. 269 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль расходы организации (инвестора и застройщика) в виде процентов, уплачиваемых ею за пользование кредитом в соответствии с кредитным договором, в первоначальную стоимость жилого дома, являющегося объектом основных средств, не включаются, а значит, путем начисления амортизации не погашаются. Это следует из норм п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ.

Учитывая, что кредит является долговым обязательством, расходы в виде процентов по кредиту учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в порядке, установленном ст. 269 НК РФ. При этом указанные проценты должны соответствовать их среднему уровню по сопоставимым договорам, а при их отсутствии - не превышать ставку рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшую на дату привлечения денежных средств, увеличенную в 1,1 раза (абз. 2 и 4 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Расходы в виде процентов по кредитному договору признаются на конец соответствующего отчетного периода при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 и п. 8 ст. 272 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

31.10.2007