Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), осуществляющая деятельность по производству ювелирных изделий, покупает драгметалл (золото) в банке. При этом организация уплачивает банку комиссию за зачисление металла на обезличенный счет и комиссию за снятие драгметалла с металлического счета с физической выдачей металла. В каком порядке организация может учесть при исчислении единого налога расходы по оплате комиссий банка?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Положениями п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлен перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы.

Так, согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к таким расходам могут относиться расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций.

В то же время пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что к таким расходам могут относиться и материальные расходы.

При этом в силу абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Пунктом 2 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В рассматриваемой ситуации услуги банка, за которые оплачивается комиссия, приобретаются организацией для целей покупки драгметаллов, используемых в качестве сырья при производстве ювелирных изделий. Следовательно, расходы по оплате указанных услуг банка должны учитываться в стоимости сырья (драгметаллов) и при исчислении единого налога уменьшать полученные доходы в составе материальных расходов.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Н. В.Бухвалова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.11.2007