Организация в качестве вклада в уставный капитал другой организации передает основное средство. Акт приема-передачи основного средства датирован 29.08.2007. Изменения в учредительные документы в части увеличения размера уставного капитала внесены 10.09.2007. В каком месяце передающая организация должна восстановить НДС?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в частности, в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Как видим, положения НК РФ связывают возникновение обязанности по восстановлению суммы НДС, в частности, с передачей имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, а не с моментом регистрации в налоговом органе внесенных в учредительные документы изменений.

При этом положения пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ не уточняют, что следует понимать под передачей имущества и, соответственно, на какую дату следует восстановить ранее правомерно принятые суммы НДС.

На наш взгляд, налогоплательщик обязан восстановить соответствующую сумму НДС на момент перехода права собственности на внесенное в качестве вклада в уставный (складочный) капитал имущество к его получателю.

В соответствии с п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя по договору возникает с момента передачи (если иное не предусмотрено законом или договором). Однако в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

В частности, согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ государственной регистрации подлежит переход права собственности на объект недвижимого имущества. Следовательно, в случае если организация в качестве вклада в уставный капитал передает недвижимое имущество, то моментом перехода права собственности будет являться дата регистрации получателем права собственности на него.

Таким образом, считаем, что если в рассматриваемой ситуации объектом вклада в уставный капитал выступает основное средство, право собственности на которое подлежит госрегистрации (к примеру, объект недвижимости), то восстановить НДС организация обязана будет только в том налоговом периоде, в котором была осуществлена такая регистрации. В иных случаях восстановить НДС организация должна в том налоговом периоде, в котором основные средства были фактически переданы получателю (например, на дату оформления акта приема-передачи основных средств).

При этом отдельного внимания заслуживает содержание Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.09.2007 N А28-1087/2007-2/11, в котором суд отметил, что возникновение обязанности восстановить НДС связывается с фактическим выбытием имущества, подтверждением которого являются не только акты приема-передачи, но и бухгалтерские проводки как у передающей, так и у принимающей стороны.

О. Б.Екимсеева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.11.2007