Физическое лицо после выхода на пенсию получило от организации ценный подарок. При этом организация не удержала налог на доходы физического лица, но исполнила свою обязанность, предусмотренную п. 5 ст. 226 НК РФ. Обязано ли физическое лицо самостоятельно уплатить налог на доходы физического лица?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению подарки, полученные налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей, стоимость которых не превышает 4000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, именуются в гл. 23 НК РФ налоговыми агентами.

При этом п. 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 216-ФЗ) исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Таким образом, если стоимость подарка превышает 4000 руб., то физическое лицо обязано самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц.

Подпунктом "в" п. 16 ст. 1 Закона N 216-ФЗ п. 1 ст. 228 НК РФ дополнен пп. 7 следующего содержания: "физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ".

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2008, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых ст. 4 Закона N 216-ФЗ установлены иные сроки вступления в силу.

Закон N 216-ФЗ опубликован в "Собрании законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 4013, "Российской газете", N 165, 01.08.2007.

Таким образом, самостоятельное исчисление и уплата налога на доходы физического лица в соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ у физического лица возникают:

- до 01.01.2008, в случае если в силу п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент не имел возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога;

- с 01.01.2008 в силу п. 2 ст. 226 НК РФ, предусматривающего, что налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог в отношении доходов, с которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.11.2007