Организация, осуществляющая деятельность, подпадающую под действие налогообложения ЕНВД, получила заем в иностранной валюте. Должна ли она формировать налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль при образовании положительных курсовых разниц?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 6 ноября 2007 г. N 20-12/105713

В соответствии со ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются, в частности, доходы:

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

При этом положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Согласно п. 10 ст. 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы (к которым относится и обложение ЕНВД отдельных видов деятельности), при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

В п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивающими ЕНВД, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся деятельностью, облагаемой ЕНВД, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

В гл. 25 НК РФ не предусмотрено распределение внереализационных доходов между видами деятельности, осуществляемыми организацией.

В данном случае в соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ организация обязана обеспечить раздельный учет внереализационных доходов.

Если организация, осуществляющая деятельность, облагаемую ЕНВД, имеет другие виды дохода, непосредственно не относящиеся к указанной деятельности, то такие доходы, включая внереализационные, не относятся к доходам, полученным от деятельности, облагаемой ЕНВД, и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Кроме того, в случае если организация не может конкретно определить принадлежность внереализационного дохода к виду деятельности, подпадающему под обложение ЕНВД, то указанные внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Основание: Письмо Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-01-04/1/116.

И. о. заместителя

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О. М.СПИЦЫНА

06.11.2007