Организация, являющаяся туроператором и применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", заключает агентские договоры как с другими туроператорами (организация является агентом, реализующим их туристские путевки), так и с другими агентствами, реализующими авиабилеты. Данные агентства заключают агентские договоры с авиакомпаниями, а с организацией они заключают субагентские договоры

Организация по данным договорам получает агентское вознаграждение, выраженное либо в процентах от стоимости, либо в фиксированной сумме.

Пример 1. Организация приобретает по агентскому договору у туроператора путевку стоимостью 10 000 руб. Агентское вознаграждение составляет 10%. Данное вознаграждение удерживается из оплаты клиентом путевки. Клиент покупает данный тур за 10 000 руб., а принципал получает 9000 руб. После завершения сделки организация и принципал подписывают акт на 10 000 руб. и отчет агента, где сумма агентского вознаграждения составляет 1000 руб. В данном случае доходом организации является сумма агентского вознаграждения в размере 1000 руб.

Также в договоре может быть указано, что если организация сможет реализовать тур за большую сумму, то разница сверх суммы договора остается в распоряжении организации.

Пример 2. Организация реализовала клиенту путевку за 10 500 руб., где 500 руб. - оплата услуг по выписке электронного авиабилета. Организация перечисляет принципалу 9000 руб. В акте, подписанном организацией и принципалом, указана сумма 10 500 руб., а в отчете агента указана сумма агентского вознаграждения - 1500 руб. В данном случае доходом организации является сумма в размере 1500 руб. Также принципал может подписать акт на сумму 10 000 руб. и утвердить отчет агента с вознаграждением в 1000 руб.

Пример 3. Организация реализовала путевку за 10 500 руб. В акте, подписанном организацией и принципалом, указана сумма 10 000 руб., а в отчете агента указана сумма агентского вознаграждения - 1000 руб.

Пример 4. По субагентскому договору организация перечисляет агенту всю сумму, подлежащую уплате за авиабилет (10 000 руб.). Организация продала данный билет клиенту за 10 500 руб. Акт подписан организацией и принципалом на сумму 10 000 руб.

Какой доход возникает у организации в указанных примерах для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 ноября 2013 г. N 03-11-06/2/46735

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам ведения налогового учета доходов организацией-агентом (субагентом) и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

На основании ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре.

Если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. В агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора (ст. 1009 ГК РФ).

В соответствии со ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно, применяются правила, предусмотренные гл. 49 или 51 ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям настоящей главы или существу агентского договора.

Учитывая изложенное, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера. В этой связи необходимо иметь в виду, что в случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ).

Налоговый учет доходов организации-агента (субагента) предопределяется условиями заключенного агентского (субагентского) договора.

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывает доходы от реализации, определяемые на основании ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, доходом организации-турагента (субагента) от операций по реализации туристских путевок и авиабилетов будет являться агентское (субагентское) вознаграждение. Что касается дополнительной выгоды, причитающейся организации-агенту (субагенту), то она, по нашему мнению, должна учитываться в доходах для целей налогообложения вместе с полученным агентским (субагентским) вознаграждением.

Одновременно сообщаем, что письма Минфина России являются ответами на конкретные запросы налогоплательщиков и не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, а также не являются нормативными правовыми актами.

В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 письма Департамента носят разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют руководствоваться нормами указанного законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данных письмах.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Р. А.СААКЯН

01.11.2013