Организация осуществляет деятельность (розничную торговлю), в отношении которой применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. За выполнение определенных условий договоров организация получает от поставщиков скидки и премии. Сумма премий поступает на расчетный счет организации. При этом поставщики просят выставлять счет-фактуру с выделенной строкой НДС. Должна ли организация - плательщик ЕНВД выставлять счет-фактуру и необходимо ли выделять НДС? В случае выставления счета-фактуры с выделенной строкой НДС возникает ли обязанность по уплате сумм НДС в бюджет?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок товаров и их хранение, т. е. закупка и хранение товаров являются неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

При выполнении определенных условий договора, связанных с объемом закупок, поставщик может предоставлять продавцу премии, скидки на поставляемые товары или бонусы. В этом случае у продавца образуются дополнительные доходы, которые являются частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Таким образом, если налогоплательщик кроме деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности, то указанный дополнительный доход, как часть дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, также подлежит налогообложению в рамках применения гл. 26.3 Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Поскольку п. 3 ст. 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры выставляют только плательщики налога на добавленную стоимость, то организации, не являющиеся плательщиком налога на добавленную стоимость в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, счета-фактуры не выставляют.

В случае выставления налогоплательщиком ЕНВД счета-фактуры с выделенной суммой НДС ему необходимо исчислить и уплатить соответствующую сумму НДС в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 Кодекса).

Т. М.Замятина

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

09.11.2007