Налоговым органом проведена налоговая проверка правильности исчисления и уплаты НДС организацией. В ходе проверки налоговый орган установил, что в проверяемый период налогоплательщик уплачивал НДС исходя из фактической реализации за истекший квартал в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 174 НК РФ. В последнем месяце квартала (март 2007 г.) выручка организации превысила установленный лимит, и право на поквартальную уплату НДС организацией было утрачено. Налоговая декларация по НДС за квартал была сдана вовремя, но ежемесячные декларации организация представила в налоговый орган позже срока, установленного для сдачи указанных деклараций (20.02.2007 и 20.03.2007), при этом организация сдала данные декларации до истечения срока подачи декларации за квартал (20.04.2007). По результатам проверки налоговый орган вынес решение о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, за несвоевременную подачу деклараций за первый и второй месяц квартала (январь 2007 г. и февраль 2007 г.). Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 163 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Согласно п. 6 ст. 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

В Письме Минфина России от 05.05.2006 N 03-02-07/1-114 указано, что плательщик НДС, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость превысила 1 млн руб., обязан в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло указанное превышение суммы выручки, представить декларацию и уплатить подлежащую внесению в бюджет сумму налога за истекшие месяцы данного квартала.

Аналогичной точки зрения придерживаются налоговые органы (Письмо МНС России от 28.03.2002 N 14-1-04/627-М233).

Из изложенного следует, что, по мнению налоговых органов, налогоплательщик должен представить ежемесячные декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение установленного лимита.

ВАС РФ в Постановлении от 19.12.2006 N 6614/06 указал, что плательщик налога на добавленную стоимость, у которого сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысила за месяц один миллион рублей, утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и обязан представлять налоговые декларации ежемесячно. Однако, учитывая, что сумма выручки превысила один миллион рублей в сентябре, необходимо признать, что общество не имело возможности предвидеть этого в июле. Следовательно, обоснованным является вывод суда первой инстанции, сославшегося на отсутствие в налоговом законодательстве конкретного срока подачи ежемесячной налоговой декларации за месяц, предшествующий тому, в котором произошло превышение суммы выручки, установленной п. 6 ст. 174 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период). Отсутствие в законе названного срока исключает возможность привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, ввиду отсутствия состава налогового правонарушения.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что привлечение налогоплательщика к ответственности на основании ст. 119 НК РФ является неправомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

09.11.2007