Правомерно ли включение в состав внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль вознаграждений членам совета директоров?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Из изложенного следует, что законодатель дает право отнести к внереализационным расходы, не поименованные в НК РФ, но удовлетворяющие требованиям ст. 252 НК РФ.

Вместе с тем согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, в том числе в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

В Письме Минфина России от 10.07.2007 N 03-03-06/1/475 указано, что если трудовые и гражданско-правовые договоры с членами совета директоров общества и членами ревизионной комиссии не заключаются, выплаты вознаграждений не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль и осуществляются налогоплательщиком за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов.

Данная точка зрения высказывалась Минфином России неоднократно (см. также Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/355, Письмо Минфина России от 28.05.2007 N 03-04-07-02/16).

В п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 указано, что выплаты, осуществляемые на основании п. 2 ст. 64 Закона N 208-ФЗ в пользу членов совета директоров акционерного общества, являются объектом налогообложения по ЕСН. Таким образом, деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства. Эти отношения являются гражданско-правовыми. Следовательно, выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций. Такая деятельность подпадает под объект налогообложения по ЕСН, предусмотренный п. 1 ст. 236 НК РФ.

Из приведенного Письма ВАС РФ следует, что вознаграждения членам совета директоров подлежат обложению ЕСН, а также включению в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 04.12.2006 N А43-15277/2006-37-399 указал, что Общество правомерно отнесло выплаченные денежные средства в виде вознаграждения членам совета директоров в состав внереализационных расходов как экономически оправданные и документально подтвержденные (см. также Постановления ФАС Центрального округа от 18.12.2006 N А54-1667/2006С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2006 N Ф04-4214/2006(24108-А45-26), от 29.01.2007 N Ф04-8917/2006(30055-А75-15)).

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, а также арбитражную судебную практику по данному вопросу, правомерность включения в состав внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль вознаграждений членам совета директоров налогоплательщику, очевидно, придется отстаивать в суде.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.11.2007