Организация предоставляет скидки покупателям в виде уменьшения цены товара в зависимости от объема покупки. Правомерно ли отнесение расходов в виде таких скидок к внереализационным в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся в том числе расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.

Следует заметить, что в приведенной норме нет указаний на цену единицы товара.

Однако в Письме Минфина России от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847 указано, что с 01.01.2006 налогоплательщик - продавец товаров, выплачивающий (предоставляющий) покупателям премии (скидки) вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены единицы товара, отражает сумму таких премий (скидок) в составе внереализационных расходов.

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 14.11.2006 N 20-12/100238, учитывая положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, налогоплательщик - продавец товаров, выплачивающий (предоставляющий) покупателям премии (скидки) вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены единицы товара, отражает сумму таких премий (скидок) в составе внереализационных расходов, если условия их предоставления оговорены в договоре поставки (купли-продажи) и они непосредственно связаны с объемами покупок. К скидкам, предоставленным покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара, пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не применяется, так как в данном случае организация на основании соответствующих изменений данных первичных документов по передаче товара вносит корректировки в данные налогового учета о стоимости проданных ценностей.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 17.09.2007 N Ф04-6332/2007(38166-А67-15) указал, что в пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизировано, о каких именно скидках идет речь, а также о форме их предоставления - денежной или натуральной. Учитывая, что способ реализации скидок законодателем не установлен, судебные инстанции обоснованно исходили из того, что способы реализации скидок могут быть различными, в частности, предоставление товара на сумму скидки, выплата премии на сумму скидки, зачет скидки в оплату следующей партии товара и др. Ссылка налогового органа на Письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411, в котором указано, что к скидкам, предоставленным покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара, пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не применяется, судом была отклонена, поскольку из пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не следует, что речь идет о скидках, предоставляемых без изменения цены товара.

Таким образом, учитывая, что Минфин России в вышеизложенном Письме не предусмотрел возможность отнесения к внереализационным расходы в виде скидок при изменении цены единицы товара, а также наличие арбитражной практики по данному вопросу, свидетельствующей о непризнании указанных расходов территориальными налоговыми органами, правомерность отнесения указанных расходов к внереализационным в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.11.2007