Правомерно ли отнесение к расходам в целях исчисления налога на прибыль затрат на командировку сотрудника в случае отсутствия командировочного удостоверения, если указанные затраты подтверждаются другими документами?

Ответ: Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, в том числе расходы на командировки.

Согласно п. 2 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" направление работников объединений, предприятий, учреждений, организаций в командировку производится руководителями этих объединений, предприятий, учреждений, организаций и оформляется выдачей командировочного удостоверения по форме согласно Приложению 1.

В Письме Минфина России от 23.05.2007 N 03-03-06/2/89 указано, что командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. В иных случаях, по мнению Минфина России, командировочные расходы, учитываемые в целях налогообложения, должны быть подтверждены командировочным удостоверением.

В то же время ФАС Уральского округа в Постановлении от 04.05.2007 N Ф09-3119/07-С2 указал, что отсутствие командировочных удостоверений не может служить основанием для признания командировочных расходов необоснованными, поскольку действующим законодательством не предусмотрено обязательное наличие одновременно командировочного удостоверения и приказа о направлении работника в командировку.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 30.08.2005 N А56-2639/2005 посчитал обоснованным отнесение обществом командировочных расходов на расходы, поскольку налогоплательщик представил приказы о направлении работников в командировку, авансовые отчеты, копии авиабилетов, заграничных паспортов с соответствующими отметками и отчеты о командировках, то есть обществом не нарушены требования п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, отнесение к расходам в целях исчисления налога на прибыль затрат на командировку сотрудника в случае отсутствия командировочного удостоверения правомерно, если продолжительность командировки составляет 1 день и если указанные затраты подтверждаются другими документами налогоплательщика. В случае, если командировка длится более одного дня, в указанных условиях правомерность соответствующих затрат налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.11.2007