Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль отнесение к расходам на оплату труда затрат на оплату труда совместителя?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся в том числе начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за совмещение профессий, производимые в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии со ст. 284 Трудового кодекса РФ продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день.

Согласно ст. 285 ТК РФ оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором. При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ. Лицам, работающим по совместительству в районах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок.

В Письме Минфина России от 01.02.2007 N 03-03-06/1/50 указано, что расходы организации на оплату труда совместителя могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в пределах суммы, не превышающей размер оплаты труда, предусмотренный для совместителей ст. ст. 284 и 285 ТК РФ, исходя из должностного оклада, определенного коллективным договором организации для совмещаемой штатной единицы.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 02.05.2006 N А56-18935/2005 указал, что условие об оплате работы по совместительству в размере 50% от оклада является условием трудового договора. Таким образом, в силу ст. ст. 255 и 264 НК РФ сумма оплаты труда, предусмотренная в трудовом договоре, относится к расходам налогоплательщика на оплату труда, а следовательно, правомерно включена им в расходы, уменьшающие облагаемую налогом на прибыль базу.

Таким образом, отнесение к расходам на оплату труда затрат на оплату труда совместителя правомерно в пределах суммы, не превышающей размер оплаты труда, предусмотренный для совместителей ст. ст. 284 и 285 ТК РФ, исходя из должностного оклада, определенного коллективным договором организации для совмещаемой штатной единицы. Противоположную позицию налогоплательщику, возможно, придется отстаивать в суде.

А. И.Хасанов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.11.2007